Osakeyhtiön sukupolvenvaihdos verotuksessa
Verohallinto on julkaissut korvaavan, 1.7.2025 päivätyn ohjeen Osakeyhtiön sukupolvenvaihdos verotuksessa .
Ohjeen muutokset perustuvat lainsäädäntömuutoksiin, uuteen oikeuskäytäntöön ja verohallinnon muihin ohjeisiin tehtyihin muutoksiin. Ohjetta on myös kohdistettu erityisesti verotuskäytännössä esiin tulleisiin ja sukupolvenvaihdoksissa tapahtuviin omistajanvaihdoksiin liittyviin kysymyksiin.
Huomionarvoinen kohta ohjeessa on mm.- ote kohdasta 2.5.2.2 Arvopaperikauppa:
Arvioitaessa huojennuksen soveltumista arvopaperikauppaa harjoittaviin yhtiöihin ratkaisevaa on, voidaanko tapauskohtaisen kokonaisarvioinnin perusteella yhtiötä pitää huojennuksessa tarkoitettuna yrityksenä eikä yhtiön omistajien varallisuuden hallinnointia varten perustettuna yhtiönä. Tällöin on punnittava vastakkain huojennuksen puolesta ja sitä vastaan puhuvia tapauskohtaisia olosuhteita. Arvopaperikauppaa harjoittavan yhtiön kohdalla kokonaisarvioinnissa merkityksellisiä seikkoja ovat esimerkiksi toteutuneiden kauppojen määrä, liikevaihto, vaihto-omaisuuden määrä ja laatu, vieraan pääoman käyttö sekä liikevaihdon ja vaihto-omaisuuden välinen suhde.
Arvioinneissa on otettava huomioon, että sijoitustoimintaan ja omaisuuden hallinnointiin liittyy aina sijoituskohteiden valintaan liittyvä taloudellinen riski riippumatta siitä, pidetäänkö sijoitustoimintaa yritystoimintana vai esimerkiksi henkilön tai suvun varallisuuden hallinnointina. Huojennuksen soveltamista puoltaa se, jos omaisuuden hallinnointiin liittyy tavanomaisesta sijoitustoiminnasta merkittävästi poikkeavia riskejä. Niitä voi muodostaa esimerkiksi se, jos yhtiön toimintaan sidotun vieraan pääoman määrä on merkittävä suhteessa vaihto-omaisuuden määrään ja siksi toiminta merkittävästi poikkeaa henkilökohtaisen sijoitusvarallisuuden hallinnointiin liittyvästä riskistä. Yritysluonnetta puoltavina tekijöinä voidaan pitää palkatun työvoiman määrää, omistajien merkittävää roolia sijoituskohteiden valinnassa, sijoituksia listaamattomiin yhtiöihin ja toiminnan pitkäjänteisyyttä.
Mikään yksittäinen tekijä ei yksinään ole ratkaiseva eikä esimerkiksi liikevaihdon, vaihto-omaisuuden ja myyntitapahtumien määrälle voida asettaa ehdottomia vähimmäisrajoja. Kaikki huojennuksen soveltamisen puolesta ja sitä vastaan vaikuttavat tekijät otetaan huomioon osana kokonaisarviota.
Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisujen merkitys kokonaisarvioinnin kannalta on se, että niissä esimerkinomaisesti kuvataan toiminnan suuruusluokkaa sekä muita kokonaisarvioinnissa merkityksellisiä asioita tilanteissa, joissa toimintaa joko on tai ei ole pidetty huojennuksessa tarkoitettuna yritystoimintana. Siltä osin kuin arvioinnissa otetaan huomioon joidenkin arvioitavien tekijöiden euromääriä ohjaavassa oikeuskäytännössä, on arvioinnissa otettava huomioon myös rahan arvon muutokset.
Kokonaisarvioinnissa huomioitavana oikeuskäytäntönä voidaan pitää päätöksiä KHO 2024:68, KHO 2009 taltio 3394, KHO 2006:100 ja KHO 13.6.2002 taltio 1488.
Näistä kaikista ja muista, kysy meiltä lisää!
